Türkiye’den yurt dışındaki müşterilere verilen yazılım, tasarım, mühendislik, veri analizi gibi hizmetlerden elde edilen kazançlara uygulanan gelir/kurumlar vergisi istisna oranı, yakın zamanda yapılan düzenlemeyle %50’den %80’e yükseltilmiştir. Bu önemli finansal avantajın uygulanması, Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından daha sıkı ispat şartlarına bağlanmıştır. Belirlenen yıllık hadleri aşan istisna tutarları için artık sadece beyan yeterli görülmemekte, Yeminli Mali Müşavir (YMM) Tasdik Raporu ibrazı zorunlu tutulmaktadır.

Yeni Dönem: %80 İstisna ve Artan Denetim

Gelir Vergisi Kanunu (GVK) Mükerrer Madde 89/13 ve Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK) Madde 10/ğ kapsamında sağlanan bu “hizmet ihracı istisnası”, remote çalışanlar ve teknoloji şirketleri için kritik bir teşviktir. Oranın %80’e çıkarılmasıyla birlikte vergi idaresi, bu hakkın suiistimal edilmesini önlemek adına denetim mekanizmasını “tasdik” yoluyla güçlendirmiştir.

Bakanlıkça her yıl belirlenen parasal limitleri aşan bir istisnadan yararlanılıyorsa, şartların sağlandığının resmi bir otorite (YMM) tarafından tevsik edilmesi şart koşulmuştur.

Kimler ve Hangi Hizmetler Kapsamda?

Bu zorunluluk, hem şahıs şirketi (gelir vergisi mükellefi freelancerlar) hem de sermaye şirketi (A.Ş., Ltd. Şti.) statüsündeki mükellefleri kapsamaktadır. Kapsamdaki başlıca hizmetler şunlardır:

• Yazılım ve kodlama hizmetleri.
• Mimarlık ve mühendislik projeleri.
• Tasarım (grafik, web, endüstriyel) hizmetleri.
• Veri işleme ve veri analizi.
• İlgili bakanlık izniyle verilen eğitim ve sağlık hizmetleri.

YMM Raporu Neyi Tasdik Eder? (Kritik 4 Şart)

YMM Tasdik Raporu, sadece muhasebesel bir hesaplama değildir. Yeminli Mali Müşavir, raporunda aşağıdaki dört temel yasal şartın fiilen gerçekleştiğini garanti eder:

1. Hizmetin Türkiye’de İfası: Hizmetin fiilen Türkiye sınırları içerisinden sunulmuş olması.
2. Yurt Dışında Yararlanma: Hizmetin çıktılarından münhasıran yurt dışında faydalanılması (Örn: Yazılımın yurt dışında kullanılması).
3. Yurt Dışı Müşteri: Faturanın yurt dışında mukim (yerleşik) bir firma veya şahıs adına düzenlenmesi.
4. Döviz Getirme Şartı: Elde edilen hasılatın tamamının, ilgili yılın beyanname verme süresi sonuna kadar Türkiye’deki banka hesaplarına döviz olarak getirilmesi (En kritik ve en çok hata yapılan madde).

Rapor Alınmazsa Ne Olur? (Mali Riskler)

Zorunluluk kapsamında olmasına rağmen YMM raporunun süresinde ibraz edilmemesi, ağır mali yaptırımlara yol açar:

• İstisnanın İptali: Yararlanılan %80 vergi istisnası vergi dairesi tarafından reddedilir.
• Cezalı Tarhiyat: Eksik ödenen vergi, geçmişe dönük olarak “vergi ziyaı cezası” ve “gecikme faizi” ile birlikte talep edilir.
• İnceleme Riski: Rapor sunulmaması, mükellefi vergi incelemesi için öncelikli risk grubuna sokabilir.

📌 Uygulama Notu: İstisna tutarınız Bakanlıkça belirlenen yıllık hadlerin altında kalıyorsa, YMM raporu yerine SMMM raporu yeterli olabilir veya rapor aranmayabilir. Ancak güncel hadlerin takibi ve durum tespiti için mutlaka mali müşavirinizle görüşmelisiniz.

Sıkça Sorulan Sorular

Kendi mali müşavirim (SMMM) bu raporu verebilir mi?

Hayır. Eğer yararlandığınız istisna tutarı Bakanlıkça belirlenen yıllık limitleri aşıyorsa, bu raporu sadece “tam tasdik yetkisi” olan bir Yeminli Mali Müşavir (YMM) düzenleyebilir. SMMM’lerin bu özel raporu düzenleme yetkisi yoktur.

Dövizleri Türkiye’ye getirdim ama TL’ye çevirmedim (İBKB), sorun olur mu?

Hizmet ihracında mevcut mevzuata göre asli şart, dövizin Türkiye’deki banka hesaplarına (Döviz Alım Belgesi veya dekont ile tevsik edilecek şekilde) getirilmesidir. Mal ihracatındaki gibi %40’ını Merkez Bankası’na satma zorunluluğu (İBKB) hizmet ihracı için şu an uygulanmamaktadır. Ancak paranın yurda girişi zorunludur.

Hangi dönem beyannameleri için geçerli?

YMM raporu zorunluluğu ve %80 oranı, ilgili yasal düzenlemelerin yürürlük tarihlerine göre belirlenen dönemler (genellikle 2023 ve sonrası kazançlar) için geçerlidir. Beyanname dönemi gelmeden hazırlıkların yapılması elzemdir.

Profesyonel Destek

%80 kazanç istisnası yüksek bir finansal avantaj sağlasa da, karmaşık mevzuat ve katı şekil şartları içerir. YMM raporlama sürecinin yönetimi ve şartların sağlanıp sağlanmadığının tespiti için Vergi Merkezi | Mali Müşavirlik uzmanlığından destek alabilirsiniz.

📍 Hizmet Bölgelerimiz: İstanbul (Beyoğlu, Kağıthane, Başakşehir), Ankara, İzmir, Bursa, Çorlu ve Tüm Türkiye.

⚠️ Yasal Uyarı: Bu içerik yayınlandığı tarihteki yürürlükteki mevzuata (GVK 89 ve KVK 10) göre hazırlanmıştır. Vergi kanunları ve parasal hadler sıkça değişebilmektedir; kesin işlem tesis etmeden önce Vergi Merkezi | Mali Müşavirlike danışınız.

📚 Kaynaklar ve Referanslar

Birincil Kaynaklar

1. T.C. Yasalar (Mevzuat Bilgi Sistemi)
   Başlık: 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu (Mükerrer Madde 89/13)
   Başlık: 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu (Madde 10/ğ)
2. Gelir İdaresi Başkanlığı (GİB)
   Doküman: Hizmet İhracı İstisnası ve YMM Tasdik Raporlarına İlişkin Genel Tebliğler